Какими проводками отражать привлечение сторонней компании для осуществления грузоперевозки?

Comments

• Galina1708, добрый вечер!
  
  

  Цитата: Компания А будет платить НДС со всей поездки (то есть НДС с вознаграждения и НДС с самой перевозки).

  т.е. по сути ваше вознаграждение - это разница между купленной перевозкой и проданной перевозкой, все верно?
  
  у вас с компанией Б заключен просто договор безвозмездного оказания услуг?
  
  

  Цитата: Д 26 К60.01 поступление услуги от поставщикаД19.04 К 60.01 НДС от реализацииД68.02 К19.04 принят НДС к вычету

  тогда верно, но я бы использовала счет 20
  
  

  Цитата: Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом.

  а ваши перевозки прям очень производственный процесс.
  
  но опять же все зависит от вашей учетной политики.
• В отношениях по грузоперевозкам правила договора возмездного оказания услуг – не действуют (об этом прямо сказано в гл. 39 ГК РФ).
  Это значит, что оплату фактической перевозки на р/сч Перевозчика (С) можно производить  ЗА СЧЕТ Клиента (Заказчика Б), ЧЕРЕЗ Экспедитора (А)
   
  В вашей деятельности есть два вида отношений 
  1.    Договор между Клиентом (Заказчик Б) и Экспедитором (А) подчиняется правилам гл 41 ГК РФ (транспортная экспедиция)
  2.    Договор между А и С – подчиняется правилам гл. 40 ГК РФ (Перевозка)
  Нормы ГК РФ имеют приоритет, то есть действуют даже тогда, когда прямо они в договоре не прописаны.
   
   По общему правилу - НДС облагается реализация фактически оказанных услуг, то есть плательщиком НДС является фактический исполнитель.
  В фактической перевозке плательщиком НДС по услугам перевозки -  может быть фактический перевозчик (если он с НДС).
  У экспедитора – облагаются НДС только его услуги, которые он оказывает как Экспедитор, то есть вознаграждение экспедитора
   
  Денежные средства, которые поступают от Клиента (Заказчика) на р/сч Экспедитора, подразделяются на две части: чисто вознаграждение экспедитора, и чисто возмещение Клиентом затрат Экспедитора, которые уплачены конечному перевозчику.
   
  Если Экспедитор оплачивает НДС со всей поступившей от Клиента суммы, то считается, что часть НДС (по возмещению затрат фактической перевозки) он начисляет в бюджет и перечисляет - добровольно, без возникновения обязанности по НК РФ.
  Поэтому эта часть НДС, выставленная Экспедитором Клиенту (Заказчику) с суммы фактической перевозки, не может быть принята к вычету у Клиента (Заказчика).
   
  Для того, чтобы Клиент принял к вычету входной НДС, необходима процедура «перевыставления» счета-фактуры, поступившей от фактического перевозчика Экспедитору, в адрес Клиента (Заказчика) – в случае, если Перевозчик на ОСНО.
  Экспедитор ни в книге продаж, ни в книге покупок такую СФ не отражает.
  Отражает – в Книге учета полученных и выставленных СФ.
   
  Полученные вами (Экспедитором А) денежные средства от Заказчика (Б) являются средствами для исполнения поручения и в доходах Экспедитора не отражаются.
  Затраты Экспедитора А, связанные с исполнением  договора ТЭ и возмещаемые ему Заказчиком Б, не составляют расходов Экспедитора А.
  Иногда их называют – «транзитные» поступления и расходы
   
  Бух проводки у Экспедитора (А)  по услугам перевозчика С):
  Д 76 /  К 60  - отражены услуги Перевозчика, подлежащие возмещению Клиентом
  Д 51 / К 76  - поступление ДС от Клиента в возмещение расходов Экспедитора на фактическую перевозку
   
  В отношении вознаграждения Экспедитора – история другая.
• Ольга_2021, для вас явно работа в перевозках - теория, при этом без изучения судебной практики и разъяснений гос. органов.
• Aрина Абабкова, 
  именно потому, что я, как налоговый юрист, отслеживаю последние изменения в судебной практике в сфере грузоперевозок, в том числе по крупнейшим налогоплательщикам,
  я понимаю, что Электронная ТН  с 2022 года (с подписями Заказчика перевозки - принимающего НДС  к вычету, и Перевозчика - выставляющего СФ с НДС, если он плательщик НДС) в связке с Электронными СФ / УПД / Декларациями НДС  - одномоментно вычислит разрыв НДС.
  
  При этом я обращаю внимание на то, что в ТН - нет подписи Экспедитора, т.к. он не оказывает услуги по перевозке самостоятельно, и не вправе начислять НДС на услуги третьего лица - фактического перевозчика (не имею в виду вознаграждение экспедитора).
   Поэтому призываю к тому, чтобы стороны договора, связанного с грузоперевозками, внимательно относились к составлению договора.
• Ольга_2021, а откуда разрыв то возникнет, если перевозчик С начислит, а компания А примет к вычету, потом компания А начислит НДС компании Б, а компания Б этот НДС примет к вычету?
  
  И мне кажется, в случае, о котором спрашивает коллега, ТН выпишет в адрес компании Б, компания А.
• Цитата: ТН выпишет в адрес компании Б, компания А

  ТН оформляет Грузоотправитель - та организация, которая предъявляет груз к перевозке. 
  ТН содержит информацию о грузоотправителе (Б), грузополучателе (здесь не фигурирует), о перевозчике (С)  и о водителе, который в найме у Перевозчика.
  ТН составляется в 3 экз - для грузоотправителя, для грузополучателя, для перевозчика.
  Экспедитор может оформить ТН, но в случае, если он действует по договору поручения от грузоотправителя (Б).
  Тогда в поле "Грузополучатель" будет указан Экспедитор (А)

  Цитата: перевозчик С начислит, а компания А примет к вычету, потом компания А начислит НДС компании Б, а компания Б этот НДС примет к вычету?

  А вот в этом и вся фишка)))
  НДС начисляется при реализации услуги (имеется в виду - конечной - реальной - услуги)
  Компания А (Экспедитор) оказывает только одну услугу - ищет конечного перевозчика. Поэтому вправе начислить свой НДС на экспедиторские услуги, и выставить НДС Заказчику. Заказчик - примет к вычету. Я не про это - здесь все просто и понятно.
  А кто оказывает реальную услугу по перевозке, то если реализует услугу перевозки? Это никак не экспедитор. Это - конечный перевозчик.
  Поэтому налоговая говорит, а суды их поддерживают, в том что-
  НДС на услуги перевозки, начисленный Экспедитором, он начислен добровольно, без обязанности, установленной НК, 
  а потому -не может быть принят к вычету у Заказчика.
  И доначисляют Заказчику НДС в связи с неверным принятием вычета НДС от Экспедитора -по услугам перевозки.
  
  А что происходит с НДС, начисленный перевозчиком (С) - если он с НДС?
  Он выставляет СФ / УПД Экспедитору (А).
  Экспедитор не вносит его ни в книгу покупок, ни в книгу продаж, фиксирует в Книге учета полученных и выставленных СФ,
  И направляет СФ (от своего имени) с указанием реквизитов СФ Перевозчика - Заказчику.
  Если проследить эту операцию в Постановлении 1137, то можно по ключевому слову - Экспедитор.
  Только в этом случае - при правильном оформлении документооборота + дополнительные документы по подтверждению реальности операции, НДС от фактического перевозчика может принять к вычету Заказчик - в части услуги перевозки.
  
  В чем отличие договора перевозки от договора возмездного оказания услуг?
  Я нашла ключевое слово. И это "ЗА СЧЕТ"
  Договор возмездного оказания услуг исполняется за счет того, кто обратился за услугой.
  Договор перевозки исполняется за счет того, кто ЗАКАЗАЛ перевозку. И если между ними есть посредник, то действуют правила, которые определены для Экспедитора.
  Условия ВОУ  - не могут быть применены к Договору ТЭ (транспортной экспедиции - организации перевозки) и к Договору Перевозки (прямой запрет в гл 39 ГК РФ)
  Итог:
  В ТН - указан перевозчик (С), есть его подпись и печать. Он -с НДС, выставляет на услуги перевозки СФ на имя Экспедитора (А), но к вычету этот НДС принимает Заказчик (Б) при выполнении правильного документооборота. Сведения о Заказчике (Б), его подпись и печать - есть в ТН.
  НДС с вознаграждения экспедитора - в обычном порядке, в ТН  сведений о нем нет.
• Ольга_2021, изначально все начиналось с проводок)))
  
  но все-таки
  
  

  Цитата: Компания А (Экспедитор) оказывает только одну услугу - ищет конечного перевозчика.

  не согласна.
  
  

  Цитата: 3.1. Транспортно-экспедиторские услуги, оказываемые клиенту экспедитором, подразделяют на: - организацию и выполнение перевозки грузов;3.1.3. Услуги по завозу-вывозу грузов представляют собой услуги по доставке грузов от склада грузоотправителя до станции (порта) и от станции (порта) до склада грузополучателя автомобильным транспортом экспедитора или других организаций, выполняющих указанные услуги на основе договора.

  и это только маленькая часть услуг, которые экспедитор может оказывать.
  
  

  Цитата: Поэтому налоговая говорит, а суды их поддерживают, в том что-НДС на услуги перевозки, начисленный Экспедитором, он начислен добровольно, без обязанности, установленной НК,а потому -не может быть принят к вычету у Заказчика.

  если не сложно, приведите, пожалуйста, судебные решения об этом, в первый раз подобное вижу.
  
  в частности, например, в Постановлении АС КС № Ф06-49291/2019 от 25.07.2019 по делу № А12-31345/2018 (стороны дошли до ВС РФ) указано: "Стороны согласовали в пунктах 2.3, 2.4 договора от01.07.2016 № 010716 обязанность заказчика уплатить экспедитору вознаграждение. Оплата услуг производится по ценам, согласованным сторонами в каждом отдельно взятом случае и указываемом в заявке, по представленным заявкам в стоимость транспортно-экспедиционных услуг входит полная стоимость перевозки, указанной в универсально-передаточном документе, т.е. в состав вознаграждения экспедитора входят затраты непосредственно на перевозку."
  
  и судом данная формулировка никак не оспаривалась.
• Aрина Абабкова,
  Добрый день
  Абсолютно согласна с тем, что Экспедитор вправе и может оказывать услуги перевозки - 
  1) самостоятельно, если у него есть штатные водители и ТС в собственности или в аренде;
  2) путем привлечения третьих лиц – конечных перевозчиков (ООО или ИП, если у них в штате есть водители и ТС).
   
  В своем комментарии я имею в виду только тех Экспедиторов, которые не оказывают услугу перевозки самостоятельно, то есть их задача -  организовать перевозку для заказчика (Клиента, Грузоотправителя) путем заключения договора перевозки с третьими лицами.
  Далее.
  Уточняем терминологию для сторон договора ТЭ для целей применения НК и Постановления № 1137:
   
  Заказчик организации перевозок (грузоотправитель) – это
  по ГК РФ -  Клиент
  по ПП 1137 -  Клиент, приобретающий услуги перевозки у Продавца услуги (Перевозчика) через Договорного перевозчика (Экспедитора)
   
  Договорной перевозчик, то есть посредник между Клиентом и Перевозчиком - это
  по ГК РФ – Экспедитор
  по ПП 1137 – Экспедитор, приобретающий услуги перевозки у продавца услуги от своего имени (в интересах и ЗА СЧЕТ Клиента)
   
  Конечный перевозчик (ООО или ИП оказывает реальную услугу перевозки) – это
  по ГК РФ – Перевозчик,
  по ПП 1137 – продавец услуги. Реализует услугу перевозки.
   
  И еще один момент.
  Экспедитор приобретает услугу перевозки за СЧЕТ Клиента (гл. 41 ГК РФ).
  Другого не дано.
  Приобретение Экспедитором услуги перевозки для третьих лиц за счет собственных средств Экспедитора – законом не предусмотрено.
  Применение условий возмездного оказания услуг (в том числе - приобретение услуг за счет собственных средств) – прямо запрещено законом:
   
  

  Цитата: 1. По договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.2. Правила настоящей главы применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных,за исключением услуг,оказываемых по договорам, предусмотренным главами ..40 (Перевозка), 41 (ТЭ)настоящего Кодекса.

  Вывод:
  Услуги реальной перевозки могут оказываться реальным перевозчиком по договору с заказчиком (Экспедитором), заключенного от имени Экспедитора, но за СЧЕТ Клиента.
  ЗА СЧЕТ Экспедитора могут оказываться другие услуги (к примеру – оформление таможенных документов, прохождение технического контроля, весового контроля и т.д.), но не услуги перевозки.
   
  Исходя из этого – следующие суждения
  

  Цитата: 1.    Заполнение счетов/ фактур2 (1) При составлении счета-фактуры экспедитором, приобретающим у одного и более продавцов товары (работы, услуги), имущественные права от своего имени, в графах 2-11 указываются в отдельных позициях соответствующие данные из счетов-фактур, выставленных продавцами экспедитору, по каждому продавцу в доле, предъявленной покупателю (клиенту).(абзац введен ПП от 19.08.2017 N 981)

  В переводе на русский:
  При составлении СФ Экспедитором, приобретающим услуги перевозки у Перевозчика от своего имени, в графа 2-11 указываются в отдельных позициях соответствующие данные из счетов- фактур, выставленных Перевозчиком Экспедитору
  

  Цитата: 11. Хранению подлежат:заверенные в установленном порядке экспедитором копии счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных),полученных клиентами на бумажном носителе, выставленных продавцом товаров (работ, услуг) экспедитору при приобретении товаров (работ, услуг) для клиента и переданных экспедитором клиенту.В случае выставления продавцом счетов-фактур (в том числе корректировочных, исправленных) в электронном видеклиент должен хранить счета-фактуры (в том числе корректировочные, исправленные), выставленные продавцом указанных товаров (работ, услуг) экспедитору, полученные экспедитором и переданные экспедитором клиенту;

  Журнал учета
  1(2). В журнале учета не подлежат регистрации счета-фактуры, выставленные экспедиторами, застройщиками клиенту на сумму дохода в виде вознаграждения при исполнении указанных в п.1 настоящего раздела договоров.
  7. В  части 1 журнала учета (выставленные СФ) указываются:
  В графе 1 – порядковый номер записи-
  экспедитором при приобретении им от своего имени для клиента услуг клиенту;
  в графа 10-12 - сведения из счетов-фактур полученных экспедитором от продавца (продавцов)
  В графе 10 - наименование продавца, указанного в графе 8 части 2 журнала учета.
  В этой графе указывается наименование продавца (Перевозчика) при приобретении услуг   Экспедитором для Клиента.
  И т.д. – в ч. 2 журнал учета (полученные СФ)
   
  Многие изменения в ПП 1137 были внесены в 2017 году.
  Ранее (в 2013 году) на сайте ФНС РФ было опубликовано следующее разъяснение (оно действует и сейчас)
  Оформление счетов- фактур экспедитором
  
  По делу № А12-31345/2018
  Клиент –ООО МегаМикс, Договорной перевозчик (Экспедитор) – ООО Фреш (передавал заявки на исполнение перевозки третьим лицам)
  Клиент принял к вычету сумму НДС, выставленную Экспедитором на всю полученную от Клиента сумму, в том числе за транспортные услуги и вознаграждение экспедитора 5%.
  НДС к вычету у Клиента по СФ от Экспедитора составил 1 049 497 руб.
  Налоговая посчитала этот вычет необоснованным, Клиент оспорил решение налоговой в суде.
  Суд отменил решение налоговой в части 2 824 руб (как я предполагаю – НДС от вознаграждения экспедитора – 5% от сделки).
  В остальной части –в части доначисления Клиенту НДС в размере 1 036 673 руб (неправомерно выставленные Экспедитором Клиенту СФ в части услуг перевозки)  признал решение налогового органа – правомерным.
  
  

  Цитата: в стоимость транспортно-экспедиционных услуг входит полная стоимость перевозки, указанной в универсально-передаточном документе, т.е. в состав вознаграждения экспедитора входят затраты непосредственно на перевозку."и судом данная формулировка никак не оспаривалась.

  Думаю, что исход дела решают не только и не столько формулировки договора, сколько фактические обстоятельства, которые могут и не соответствовать формулировкам договора. 
  При рассмотрении судебных дел приоритет перед условиями договора имеют нормы ГК, НК и нормативных актов (я так думаю) 
  
  
• Ольга_2021, Арина Абабкова добрый вечер! Я не могу сформулировать какой вывод из всего вышеперечисленного можно сделать! Либо проводки не правильно написала, либо вообще такая ситуация какую я описала не может иметь место и это неправильно ( я имею ввиду про НДС)?
• Galina1708, 
  Добрый день
  Галина, вы увидели, что по поводу оформления отношений между
  Клиент (Заказчик перевозки Б) - Экспедитор (ваша организация А) - Перевозчик (С)
  существует две разных точки зрения.
  Одна - стандартная, которой пользуется сейчас абсолютное большинство (до момента налоговой проверки и до начала применения электронных ТН с 2022 года)
  
  Другая позиция - моя, такая. (не имею в виду экспедиторское вознаграждение)
  Услуга по перевозке может быть оказана только одним лицом - кто самостоятельно оказывает эту услугу.
  НДС на услугу перевозки - может быть начислен конечным (реальным) перевозчиком (если он на ОСНО с НДС)
  Продажа (перепродажа) услуги перевозки - такого не существует.
  
  Есть - организация перевозки.
  Лицо, кто принимает заявку на перевозку от Клиента (Б), приобретает услугу для Клиента, в интересах Клиента, за  счет Клиента - у фактического перевозчика,  проводит денежные расчеты через свой расчетный счет -  именуется Экспедитором (А).
  Он - посредник в отношениях между Клиентом и Перевозчиком.
  
  Процедура начисления НДС Экспедитором и выставления НДС Клиенту на услугу перевозки - НК не предусмотрена.
  Есть иная процедура - "перевыставление"  НДС от Перевозчика (С - если он с НДС) к Экспедитору (А), а затем - от Экспедитора с показателями СФ Перевозчика - в адрес Клиента (без регистрации в книге покупок и в книге продаж Экспедитора)
  
  Клиент может принять к вычету только тот НДС, который начислен к уплате в бюджет Перевозчиком, и оплачен за счет Клиента (через р/сч Экспедитора)
  НДС, начисленный Экспедитором на услугу перевозки - это неверное начисление, и при проверке Клиента - у Клиента входной НДС от "продажи услуги перевозки" (от Экспедитора) будет исключен из вычета, с доначислением НДС в бюджет.
  А клиент свои убытки по доначислению НДС - может возложить на вас (если это предусмотрено условиями вашего договора с клиентом)
  
  Проводки, которые я предложила по вашему вопросу - я указала в своем первом ответе.
  
  Какую позицию из двух предложенных выбрать вам - это ваше решение.
• Ольга_2021, добрый вечер! Спасибо